三、案例分析题
1、20X6年1月1日，20000万元购入房产，面积为1万平米，当日房价2万元/平米，用于对外出租，使用寿命是50年。
20X6年，租金收入500万元，费用100万元(不含折旧)。
20X6年12月31日对外出售20%，售价4200万元，当日房产公允价值2.1万元/平米。
其他资料：收入、支出都是银行存款收付，100万元的支出计入应纳税所得额，税法从购买日开始计提折旧，公允价值变动不计入应纳税所得额。
(1)编制20X6年购入、出租、公允价值变动，出售的分录。
(2)计算20X6年12月31日，投资性房地产账面价值、计税基础、暂时性差异
(3)计算当期所得税，编制所得税费用的分录。
【答案】
(1)购入
借：投资性房地产——成本 20000
贷：银行存款 20000
取得租金
借：银行存款 500
贷：其他业务收入 500
借：其他业务成本 100
贷：银行存款 100
期末公允价值变动
借：投资性房地产——公允价值变动 1000
贷：公允价值变动损益 1000
出售：
借：银行存款 4200
贷：其他业务收入4200
借：其他业务成本4200
贷：投资性房地产——成本 4000
——公允价值变动 200
借：公允价值变动损益 200
贷：其他业务成本 200
或者：
借：银行存款4200
贷：其他业务收入4200
借：其他业务成本4000
贷：投资性房地产——成本 4000
借：投资性房地产——公允价值变动800
贷：公允价值变动损益800
(2)20X6年12月31日投资性房地产账面价值=20000+1000-4000-200=16800(万元)
计税基础=(20000-20000/50)*80%=15680(万元)
账面价值大于计税基础，形成应纳税暂时性差异，暂时性差异金额=16800-15680=1120(万元)
(3)该实行对当期所得税的影响=(500-100+1000-1120)*25%=70(万元)
借：所得税费用 70
贷：应交税费——应交所得税 70
借：所得税费用 280
贷：递延所得税负债 280【(800+16000/50)*0.25】
