1欣叶公司以人民币为记账本位币.采用交易发生目的即期汇率折算外币业务。2013年初欣叶公司购入国外A、B公司的股票投资，分别支付31万美元、105万美元，分别划分为交易性金融资产和可供出售金融资产核算，交易当日汇率为1美元=6.5元人民币。2013年末，交易性金融资产、可供出售金融资产的公允价值分别为40万美元、120万美元，2013年12月31日的即期汇率为1美元=6.27元人民币，则欣叶公司2013年因上述资产影响损益的金额为( )。
A.49.3万元
B.56.43万元
C.94.05万元
D.69.9万元
参考答案：A
参考解析:
欣叶公司2013年因上述资产影响损益的金额=6.27×40—31×6.5=49.3(万元)
【思路点拨】本题中可供出售金融资产为非货币性项目，汇兑差额作为公允价值变动处理，计入资本公积，不影响当期损益。
2 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，消费税税率为10%，本月发出一批A材料委托乙公司加工成产品。A材料属于消费税应税物资(非金银首饰)，该应税物资在受托方没有同类消费品的销售价格。甲公司收回材料后将用于生产非应税消费品。乙公司为增值税一般纳税人，材料的实际成本为108万元，甲公司根据乙公司开具的增值税专用发票向其支付加工9万元和增值税1.53万元，另支付运杂费2万元。则甲公司收回的委托加工物资人账价值为( )。
A.117万元
B.119万元
C.130.7万元
D.132万元
参考答案：D
参考解析:
收回该批产品的入账价值=108+9+(108+9)/(1-10%)×10%+2=132(万元)
3 2010年5月，甲公司用一批账面价值为160万元，不含税公允价值为200万元的原材料和原价为230万元，已计提折旧90万元的固定资产(不考虑增值税)-台与乙公司交换其账面价值为250万元的长期股权投资。甲、乙公司适用的增值税税率均为17%。乙公司支付给甲公司银行存款80万元，乙公司另为换入固定资产支付运费5万元。在非货币性资产交换不具有商业实质的情况下，乙公司取得的原材料和固定资产的入账价值分别为( )。
A.157.87万元和143.13万元
B.157.87万元和138.13万元
C.155.28万元和149.72万元
D.155.28万元和154.72万元
参考答案：A
参考解析:
乙公司取得资产的总成本=250+80-200×17%=296(万元)
换入原材料的入账价值=1 60×296/(160+230-90)=157.87(万元)
换入固定资产的入账价值=(230-90)×296/(160+230-90)+5=143.13(万元)
4 甲公司20×4年实现利润总额1000万元，当年实际发生的业务招待费比税法规定的扣除标准超支50万元，当期会计比税法规定少计提折旧100万元。20×4年年初递延所得税负债的余额为50万元;年末固定资产账面价值为5000万元，其计税基础为4700万元。除上述差异外没有其他纳税调整事项。甲公司适用的所得税税率为25%。甲公司20×4年的净利润为( )。
A.670万元
B.686.5万元
C.719.5万元
D.737.5万元
参考答案：D
参考解析:
所得税费用=(1000+50)×25%=262.5(万元)，净利润=1000-262.5=737.5(万元)。
5 某核电站为其三期工程建造-核电设施，于2010年12月1日按面值发行3年期-次还本付息公司债券，债券面值为20000万元(不考虑债券发行费用)，票面年利率为3%。该核电设施建造采用出包方式。2011年该核电站发生的与核电设施建造有关的事项如下：1月1日，工程动工并支付工程进度款14177万元;4月1日，支付工程进度款1500万元;4月2日至8月31日，因发生安全事故停工;9月1日重新开工;9月1日支付工程进度款1599万元。假定借款费用资本化金额按年计算，未发生与建造该核电设施有关的其他借款，2011年资本化期间该项借款未动用资金存入银行所获得的利息收入为30万元。2011年度应计入该核电设施建造成本的利息费用金额为( ) 。
A.180.16万元
B.360.16万元
C.320万元
D.330万元
参考答案：C
参考解析:
本题中债券是专门为了建造核电设施而发行的，属于专门借款，则2011年度利息资本化金额=20000×3%×7/12-30=320(万元)。
6 A公司为商业企业，主要业务为从境外购人甲商品，并在国内出售。2009年11月A公司与B公司签订合同，合同规定A公司应于2010年1月销售甲商品给B公司，合同价格为800万元。按照A公司商业合同惯例，如本公司违约，若合同价款在600万元以下(含600万元)，则需支付违约金100万元;如合同价款高于600万元，则在支付100万元的基础上，还需按照合同价款与600万元的差额全额进行赔偿。至2009年12月31日A公司尚未购入商品，但是市场价格大幅上升，A公司预计购买该批甲商品价款总额升至1000万元。不考虑其他因素，则A公司2009年末正确的会计处理为( )。
A.应根据执行合同损失200万元与违约金300万元两者较低者，确认预计负债200万元
B.应根据执行合同损失200万元与违约金300万元两者较高者，确认预计负债300万元
C.应根据执行合同损失200万元与违约金300万元两者较低者，确认资产减值损失200万元
D.应根据执行合同损失200万元与违约金300万元两者较高者，确认资产减值损失300万元
参考答案：A
参考解析:
由于不存在标的资产，所以A公司应根据执行合同损失200(1000-800)万元与违约金300[(800-600)+100]万元两者较低者，确认预计负债200万元，即选择执行合同。
7 大洋公司采用成本与可变现净值孰低法对期末存货进行计价，并按照单项存货进行比较，按年计提存货跌价准备。2013年12月31日，大洋公司存在一批用于生产A产品的A原材料，该原材料的成本为200万元，生产A产品至完工尚需发生成本100万元。如果该A原材料用于直接销售，市场价格为180万元，预计发生销售费用和相关税费10万元。该A产品按照市场价格销售，价款为300万元，预计发生销售费用和相关税费共计15万元。假定大洋公司并未对该产品签订合同，存货跌价准备的期初余额为0。不考虑其他因素。下列关于存货的核算中，不正确的是( )。
A.该批原材料的可变现净值为185万元
B.该原材料应该计提存货跌价准备30万元
C.该批原材料生产的终端产品A产品的可变现净值为285万元
D.该批原材料是按照A产品的市场销售价格300万元为基础计算可变现净值的
参考答案：B
参考解析:
该原材料是用于生产A产品的，因此应该先判断A产品是否减值，然后再判断该原材料的减值金额。A产品的可变现净值=300-15=285(万元);A产品的成本=200+100=300(万元)，因此A产品发生减值，该原材料的成本=200(万元)，可变现净值=300-15-100=185(万元)，应该计提的存货跌价准备=200—185=15(万元)。
8 甲公司是乙公司的母公司。20×2年12月31日甲公司应收乙公司账款余额为600万元，年初应收乙公司账款余额为500万元。假定甲公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，坏账准备的计提比例为5%。假定两公司均采用资产负债表债务法核算所得税，所得税税率为25%。税法规定，各项资产计提的减值损失只有在实际发生时，才允许从应纳税所得额中扣除。则20×2年内部债权债务的抵消对当年合并营业利润的影响为( )。
A.-5万元
B.5万元
C.6.25万元
D.3.75万元
参考答案：B
参考解析:
20×2年末内部应收账款余额增加100万元，应予以抵消，其计提的相应坏账准备也应予以抵消，即借记“应收账款-坏账准备”科目5万元，贷记“资产减值损失”科目5万元，增加当年合并营业利润5万元。
9 2013年1月1日阳光公司赊销商品一批，并于当日发出商品。由于1月1日已经满足收入确认条件，所以阳光公司在1月1日确认了收入并结转成本。上述处理所遵循的会计核算基础或会计信息质量要求是( )。
A.相关性
B.收付实现制
C.权责发生制
D.实质重于形式
参考答案：C
参考解析:
权责发生制基础要求，凡是当期已经实现的收入和已经或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用。
10下列项目中，不应作为现金流量表补充资料“将净利润调节为经营活动现金流量”的调增项目的是( )。
A.编报当期确认的发行债券的利息费用
B.编报当期确认的固定资产折旧
C.编报当期确认的交易性金融资产公允价值变动收益
D.编报当期发生的存货减少
参考答案：C
参考解析:
选项C，期末确认的交易性金融资产公允价值变动收益应作为现金流量表补充资料“将净利润调节为经营活动现金流量”的调减项目。
11 A、B公司同属于甲企业集团，2014年2月1日A公司向甲公司定向增发1000万股普通股(每股面值为1元)，取得B公司70%股权，所发行股票每股市价4元，A公司为发行股票产生手续费40万元，为取得该项投资同时发生审计费60万元。在取得投资日B公司可辨认净资产的公允价值为4500万元，账面价值为4000万元。则A公司因该项投资影响资本公积的金额为( )。
A.2150万元
B.1700万元
C.1 760万元
D.1800万元
参考答案：C
12 为了减少汽车尾气污染，2013年6月，某县决定报废一批大排量公交车。该县政府给予公交公司200万元的补偿款用于购置新车。2013年8月20日，公交公司为新购人的公交车支付价款400万元，补偿款项于当日到账。该批车辆正式开始使用的时间为2013年9月30日，使用期限为20年，预计净残值为0。公交公司采用年限平均法对该批车辆计提折旧。假定不考虑其他因素。则公交公司2013年末因该事项对损益的影响金额为( )。
A.195万元
B.-2.5万元
C.-5万元
D.200万元
参考答案：B
参考解析:
公交公司需要对该公交车计提折旧=400/20/12×3=5(万元);取得的政府补助200万元为与资产相关的政府补助，应在该公交车的折旧期限内进行分摊，本期分摊金额=200/20/12×3=2.5(万元)因此对损益的影响金额=-5+2.5=-2.5(万元)
二、多项选择题，本题型共10小题，每小题2分，共计20分。每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出正确的答案.不答、错答、漏答均不得分。涉及计算的，如有小数，保留两住小数，两位小数后四舍五入。
13 下列各项中需要在所有者权益变动表中进行披露的有( )。
A.外币报表折算差额
B.公允价值变动收益
C.会计政策变更的累计影响数
D.提取的盈余公积
参考答案：C,D
参考解析:
在所有者权益变动表中至少应该单独列示反映的项目有：(1)净利润;(2)其他综合收益;(3)会计政策变更和差错更正的累积影响金额;(4)所有者投入资本和向所有者分配利润等;(5)提取盈余公积;(6)实收资本或股本、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。所以选项C、D符合题意。
14 下列事项中，可以引起资产和负债同时增加的有( )。
A.融资租入固定资产
B.计提专门借款费用化利息
C.收回应收账款
D.分期付款购入固定资产
参考答案：A,D
参考解析:
选项B，会引起费用和负债同时增加;选项C，会引起资产项目内部发生增减变化。
15 2013年11月，甲公司因对A公司的-项合同违约，且拒不支付经济补偿，被A公司起诉，要求其赔偿经济损失150万元。该项诉讼至年末尚未判决，甲公司通过咨询律师估计败诉的可能性为70%(与A公司的估计相同)，最可能的赔偿金额为120万元，并且甲公司认为对其违约行为，第三方乙公司负有不可推卸的责任，所以向乙公司追偿，基本确定可以获得130万元的补偿，则下列处理正确的有( )。
A.A公司应确认120万元的应收款项
B.甲公司应确认120万元的其他应收款
C.甲公司应确认120万元的预计负债
D.A公司不应确认应收款项，但需要在报表中披露
参考答案：B,C,D
参考解析:
A公司胜诉的可能性为“基本确定”的情况下才能确认资产，所以选项A不正确。
16甲公司适用的所得税税率为25%，取得租金收入适用的营业税税率为5%。投资性房地产采用公允价值模式计量。2011年度，甲公司发生如下交易或事项：
(1)销售商品-批，售价为500万元，实际成本为300万元。
(2)支付在建工程人员薪酬870万元;出售固定资产产生清理净收益30万元。
(3)1月1日，将某专利权的使用权转让给丙公司，收取当年租金200万元。该专利权系2009年1月1日购人，初始入账成本为500万元，预计使用年限为10年。
(4)收到经营性出租的写字楼年租金240万元。当年该投资性房地产公允价值增加60万元。
(5)因收发差错造成存货短缺净损失10万元;管理用机器设备发生日常维护支出40万元。不考虑其他因素影响则下列有关利润表项目的填列，说法正确的有( )。
A.“综合收益总额”项目为556万元
B.“营业利润”项目为578万元
C.“利润总额”项目为608万元
D.“净利润”项目为456万元
参考答案：B,C,D
参考解析:
营业收入=500+200+240=940(万元)，营业成本=300+500/10=350(万元)，营业税金及附加：200×5%+240×5%=22(万元)，管理费用=10+40=50(万元)，公允价值变动收益为60万元，则“营业利润”项目=940-350-22-50+60=578(万元)。营业外收入为30万元，则“利润总额”项目为608万元;“净利润”项目=608 × 75%=456(万元);“综合收益总额”项目=456(万元)。
17 下列说法中正确的有( )。
A.待执行合同变成亏损合同的，同时亏损合同产生的义务满足或有事项确认预计负债条件的，应当确认相应的预计负债
B.待执行合同变成亏损合同的，应当确认预计负债
C.企业应当对预计的未来经营亏损确认预计负债
D.待执行合同变为亏损合同且存在合同标的资产，应对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失
参考答案：A,D
参考解析:
待执行合同变为亏损合同且存在合同标的资产，应对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失;不存在标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应该确认预计负债。
甲公司为上市公司，2013年末该公司内部审计部门在对其2013年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问。
(1)经董事会批准，甲公司2013年9月30日与乙公司签订-项不可撤销的销售合同，将位于城区的办公用房转让给乙公司。合同约定，办公用房转让价格为6200万元，乙公司应于次年1月15日前支付上述款项;甲公司应协助乙公司于收付款项当年2月1日前完成办公用房所有权的转移手续。
甲公司办公用房系2008年3月达到预定可使用状态并投入使用，成本为9800万元，预计使用年限为20年，预计净残值为200万元，采用年限平均法计提折旧，至2013年9月30日签订销售合同时未计提减值准备。
2013年度，甲公司对该办公用房共计提了480万元折旧，相关会计处理如下：
借：管理费用480
贷：累计折旧480
(2)甲公司的X设备于2010年10月20日购入，取得成本为6000万元，预计使用年限为5年，预计净残值为零，按年限平均法计提折旧。2012年12月31日，甲公司对x设备计提了减值准备680万元。
2013年12月31日，X设备的市场价格为2200万元，预计设备使用及处置过程中所产生的未来现金流量现值为1980万元。
甲公司在对该设备计提折旧的基础上，于2013年12月31日转回了原计提的部分减值准备440万元，相关会计处理如下：
借：固定资产减值准备440
贷：资产减值损失440
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答各题。
18下列各项中，属于会计差错的有( )。查看材料
A.固定资产盘盈
B.固定资产盘亏
C.进行会计处理时因疏忽而出错
D.进行会计处理时的财务舞弊行为
参考答案：A,C,D
参考解析:
本题考核会计差错的判定。会计差错通常包括：计算错误;应用会计政策错误;疏忽或曲解事实、舞弊产生的影响以及固定资产盘盈等。
19 下列有关差错更正的说法中，正确的有( )。查看材料
A.事项一差错更正影响损益的金额为-840万元
B.事项-差错更正影响损益的金额为-960万元
C.事项二中已计提的固定资产减值准备不能转回
D.事项二差错更正影响损益的金额为-440万元
参考答案：A,C,D
参考解析:
事项(1)：该房产于2013年9月底已满足持有待售固定资产的定义，因此应于当时即停止计提折旧，同时调整预计净残值至6200万元，所以2013年的折旧费用=(9800—200)/20×(9/12)=360(万元);至签订销售合同时该资产的账面价值=9800—480×5.5=7160(万元)，大于调整后的预计净残值6200万元，应计提减值准备(7160—6200)960万元。
更正分录为：
借：累计折旧120
贷：管理费用120
借：资产减值损失960
贷：固定资产减值准备960
所以，影响当期损益的合计金额=120-960-840(万元)。
事项(2)：2012年12月31日X设备的账面价值=6000-6000/(5×12)×(2+12×2)-680=2720(万元)，2013年I2月31日X设备的账面价值=2720-2720/(10+2×12)×12=1760(万元)，2013年12月31日X设备可收回金额2200万元大于账面价值1760万元，无需计提减值准备，也不能转回固定资产已经计提的减值准备。
更正分录为：
借：资产减值损失440
贷：固定资产减值准备440
所以影响当期损益的金额=-440(万元)
20 在对外币财务报表进行折算时，通常应采用交易或业务发生日的即期汇率折算的有( )。
A.实收资本
B.应付账款
C.公允价值变动损益
D.固定资产
参考答案：A,C
参考解析:
资产负债表中所有者权益项目下的实收资本应采用业务发生日的即期汇率折算，而利润表项目应采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算，所以选项A、C符合题意;应付账款、固定资产分别为资产负债表中的负债和资产项目，应采用资产负债表日的即期汇率进行折算。
21 按照我国企业会计准则规定，分部信息应披露的内容有( )。
A.每-报告分部的资产总额
B.确定报告分部考虑的因素
C.报告分部的产品和劳务的类型
D.每-报告分部的利润(亏损)总额
参考答案：A,B,C,D
22下列事项中属于借款费用的有( ) 。
A.因发行债券记人“应付债券-利息调整”明细科目的金额
B.因借入外币-般借款产生的汇兑差额
C.因借入外币专门借款在资本化期间计算利息产生的汇兑差额
D.因借款发生的溢折价的摊销额
参考答案：B,C,D
参考解析:
选项A，在“应付债券-利息调整”摊销过程中发生的金额属于借款费用。
三、计算分析题，本题型共4小题。第1小题可以选用中文或英文解答，如使用中文解答，得分为6分;如使用英文解答，该小题须全部使用英文，得分为11分。本题型第2小题14分.本题型第3小题、第4小题为18分。本题型得分为61分。要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。
23 甲公司2012年～2013年分离交易可转换公司债券相关资料如下。
(1)2012年1月1日按面值发行5年期的分离交易可转换公司债券5000万元，款项已收存银行，债券票面年利率为6%，每张面值为1元，当年利息于次年1月5日支付。每张债券的认购人获得公司派发的1份认股权证，该认股权证行权比例为1：1(即1份认股权证可认购1股甲公司股票)，行权价格为每份12元。认股权证存续期为24个月(即2012年1月1日至2013年12月31日)，行权期为认股权证存续期最后五个交易日(行权期间认股权证停止交易)。甲公司发行分离交易可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有转换权的债券市场利率为9%。相关的会计处理为：
①确认应付债券4416.41万元;
②确认资本公积(其他资本公积)583.59万元。
(2)甲公司该项债券所筹措的资金拟用于某建筑工程项目，该建筑工程采用出包方式建造，于2012年2月1日开工。2012年3月1日，甲公司向工程承包商支付第1笔款项2000万元。此前的工程支出均由工程承包商垫付。2012年11月1日，甲公司支付工程款2000万元。相关的会计处理为：
①2012年借款费用资本化金额为250万元;
②2012年借款费用费用化金额为50万元。
(3)2013年6月30日，工程完工，甲公司支付工程尾款500万元。
相关的会计处理为：
①2013年资本化金额为150万元;
②2013年费用化金额为150万元。
(4)2013年12月31日前共有70%的认股权证行权，剩余部分未行权。相关的会计处理为：
①股本增加3500万元;
②资本公积(股本溢价)增加38500万元。
已知：(P/F，9%，5)=0.6499;(P/F，6%，5)=0.7473;(P/A，9%，5)=3.8897;(P/A，6%.5)=4.2124。不考虑闲置资金产生的投资收益。
要求：根据上述材料，逐笔分析、判断(1)至
(4)笔经济业务中各项会计处理是否正确(分别注明该笔经济业务及各项会计处理序号);如不正确，请说明正确的会计处理。(答案中金额单位用“万元”表示，计算结果保留两位小数)
参考解析:
(1)业务(1)中①和②的处理均正确。不附认股权且其他条件相同的公司债券的公允价值=5000×(P/F，9%，5)+5000× 6%×(P/A，9%，5)=5000×0.6499+5000×6%×3.8897=4416.41(万元)
权益工具(资本公积)的公允价值=5000—4416.41=583.59(万元)
具体核算如下：
借：银行存款5000
应付债券-可转换公司债券(利息调整)
583.59
贷：应付债券-可转换公司债券(面值)
5000
资本公积-其他资本公积583.59
(2)业务(2)中①和②的处理均不正确。
2012年借款费用资本化金额=4416.41 × 9%×10/12=331.23(万元)
2012年借款费用费用化金额=4416.41×9%-331.23=66.25(万元)
具体核算如下：
借：在建工程331.23
财务费用66.25
贷：应付利息300
应付债券-可转换公司债券(利息调整)
97.48
(3)业务(3)中①和②的处理均不正确。
2013年借款费用资本化金额=(4416.41+97.48)× 9%×6/12=203.13(万元)
2013年借款费用费用化金额=(4416.41+97.48)× 9%-203.13=203.12(万元)
具体核算如下：
①2013年1月5日支付上年利息：
借：应付利息300
贷：银行存款300
②借：在建工程203.13
财务费用203.12
贷：应付利息300
应付债券-可转换公司债券(利息调整)106.25
(4)业务(4)中①的处理正确，②的处理不正确。
资本公积(股本溢价)增加=38908.51+175.08=39083.59(万元)
借：银行存款(5000×70%×12)42000
资本公积-其他资本公积
(583.59×70%)408.51
贷：股本(5000× 70%)3500
资本公积-股本溢价38908.51
借：资本公积其他资本公积
(583.59× 30%)175.08
贷：资本公积-股本溢价175.08
24甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)系 一家上市公司，2013年至2016年对乙股份有限公司(以下简称“乙公司”)投资业务的有关资料如下。(1)2013年11月1日，甲公司与A公司签订股权转让协议，该股权转让协议规定：甲公司收购A公司持有的乙公司股权的20%，收购价款为2010万元，收购价款于协议生效后以银行存款支付。该股权转让协议于2013年12月25日分别经甲公司和A公司临时股东大会审议通过，并依法报经有关部门于2013年12月31日批准通过。
(2)2014年1月1日，乙公司可辨认净资产的公允价值为10500万元，除下列项目外，乙公司其他资产、负债的账面价值与其公允价值相同：乙公司该项固定资产原预计使用年限为10年，已使用5年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧，折旧费计人当期管理费用。甲公司在取得投资时乙公司账面上的存货(未计提存货跌价准备)分别于2014年对外出售80%，2015年对外售出剩余20%。
(3)2014年1月1日，甲公司以银行存款支付收购股权价款2010万元，并办理了相关的股权划转手续。甲公司持有的股份占乙公司有表决权股份的20%，对乙公司的财务和经营决策具有重大影响，并准备长期持有该股份。
(4)2014年9月.乙公司将其成本为800万元的某项商品以1100万元的价格出售给甲公司，款项尚未结算。甲公司将取得的商品作为存货管理，当期对外出售60%。
(5)2014年度，乙公司实现净亏损4000万元，因可供出售金融资产公允价值上涨而确认增加资本公积150万元。由于乙公司本期亏损，甲公司向其追加投资200万元，双方拟定于20年后由乙公司返还该笔资金，甲公司将其计人长期应收款。
(6)2015年度，乙公司发生净亏损8000万元。甲公司和乙公司2014年内部销售形成的存货全部对外出售，本期未发生新的内部交易。
(7)2016年度，乙公司实现净利润4020万元，分配现金股利200万元。
(8)2017年1月1日，甲公司以银行存款500万元再次取得乙公司10%的股份，至此甲公司共计持有乙公司30%的股份。取得投资当日乙公司可辨认净资产公允价值为3200万元。假定不考虑所得税等其他因素。
要求：(1)确定甲公司收购乙公司股权交易中的“股权转让日”。(2)计算说明该股权投资对甲公司2014年度个别财务报表下列项目的影响。资产负债表：货币资金、长期股权投资、资本公积;利润表：投资收益、营业外收人。(3)计算说明该股权投资对甲公司2014年度合并财务报表中长期股权投资项目和存货项目的影响。(4)编制甲公司2015年度对乙公司长期股权投资核算的会计分录。(5)计算甲公司2017年度追加投资后长期股权投资的账面价值。
参考解析:
(1)甲公司收购乙公司股权交易中的“股权转让日”为2014年1月1日。(2)对资产负债表相关项目的影响：货币资金项目减少额=2010+200=2210(万元)长期股权投资项目增加额=10500×20%+1 50×20%+[-4000-(500—300)×80%-(600—500)/5-(1100—800)×(1—60%)]×20%=1270(万元)资本公积项目增加额=150×20%=30(万元)对利润表相关项目的影响：投资收益项目增加=[-4000-(500—300)×80%-(600—500)/5-(1100—800)×(1—60%)]×20%=-860(万元)营业外收入项目增加=10500×20%-2010=90(万元)(3)因为当期存在-项存货的逆流交易.60%的部分实现了对外销售，未实现内部交易损益=(1100—800)×(1—60%)=120(万元)，所以，对甲公司合并报表相关项目的影响为：长期股权投资项目应调增24(120×20%)万元，存货项目应调减24万元。相关分录为： 借：长期股权投资24贷：存货24(4)乙公司2015年度账面净亏损为8000万元，调整后的净损益=-8000-(500—300)×20%-(600—500)/5+(1100—800)×(1—60%)=-7940(万元)，投资方本应确认的投资收益=-7940×20%=-1588(万元).但是应以长期股权投资账面价值1270万元(2100—860+30)和长期权益200万元的账面价值冲减至零为限进行确认，对于未确认的投资损失118万元做备查登记。会计处理为：
借：投资收益1470
贷：长期股权投资-乙公司(损益调整) 1270
长期应收款200
(5)甲公司2017年度追加投资后长期股权投资的账面价值=3200×20%+500=1140(万元)【思路点拨】权益法增资后仍按照权益法核算的，应当区分原投资与新增投资分别处理。对于原投资在追加投资目的账面价值应按照当日按原持股比例享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额进行确定，所以原持有股权在追加投资当日长期股权投资的账面价值=3200×20%=640(万元)。对于新增投资成本部分的初始投资成本为500万元，其对应应享有被投资单位的可辨认净资产公允价值的份额=3200×10%=320(万元)，投资成本大于应享有的份额，因此不需要对长期股权投资进行调整。故.最终长期股权投资调整后的金额=640+500=1140(万元)。
25 甲公司20×4年实现利润总额3000万元，当年度发生的部分交易或事项如下。
(1)1月1日甲公司购入乙公司20%的股权，采用权益法核算。20×4年末长期股权投资的“成本”明细科目为2800万元，“损益调整”明细科目为200万元。其中20×4年根据乙公司实现的净利润确认的投资收益为200万元。甲、乙公司均为设在我国境内的居民企业。假定甲公司拟长期持有对乙公司的投资。税法规定，甲公司对乙公司长期股权投资的计税基础等于初始投资成本2800万元。
(2)5月20日，甲公司涉及-项担保诉讼案件，20×4年末法院尚未判决。12月31日甲公司估计败诉的可能性为60%，如败诉，赔偿金额估计为100万元。税法规定，因债务担保发生的支出不得税前列支。
(3)6月20日，甲公司向丙公司销售产品-批，售价为1000万元，成本为800万元，产品已发出，款项已收到，增值税发票已经开出。根据销售合同约定，甲公司有权在未来-年内按照当时的市场价格自丙公司回购同等数量、同等规格的钢材。截至12月31日，甲公司尚未行使回购的权利。税法规定，采用售后回购方式销售商品的。销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理;有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。
(4)20×4年末甲公司取得交易性金融资产持有期间(未超过12个月)的现金股利20万元，税法规定，持有时间在-年以内的股权涉及的投资收益计入应纳税所得额。
其他有关资料：甲公司适用的所得税税率为25%;本题不考虑中期财务报告的影响;除上述差异外，甲公司20×4年未发生其他纳税调整事项，递延所得税资产和递延所得税负债元期初余额。假定甲公司在未来期间能产生足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异。
要求：
(1)判断甲公司对乙公司的长期股权投资是否形成暂时性差异，20× 4年末是否应确认递延所得税，并说明理由。
(2)确定甲公司因担保诉讼案件应确认的预计负债金额，编制相关的会计分录;计算该预计负债在20×4年12月31日的计税基础，说明是否应确认递延所得税，若确认，编制确认递延所得税的会计分录。
(3)分析、判断甲公司向丙公司的销售业务是否产生暂时性差异，并简要说明理由。
(4)计算甲公司20×4年应交所得税和所得税费用，并编制确认所得税费用的会计分录。
参考解析:
(1)甲公司对乙公司的长期股权投资形成应纳税暂时性差异。
理由：20×1年末长期股权投资的账面价值为3000万元，计税基础为2800万元，资产的账面价值大了：计税基础。
甲公司对乙公司的长期股权投资20×4年末不确认递延所得税。
理由：因甲公司拟长期持有此投资，按权益法核算产生的差异预计未来期间不会转回。故产生的应纳税暂时性差异不确认递延所得税负债。
(2)甲公司因担保诉讼案件应确认预计负债100万元。
借：营业外支出100
贷：预计负债100
该预计负债在20×4年1 2月31日的计税基础=账面价值100-未来期间可税前扣除的金额0
(即税法不允许抵扣债务担保损失)=100(万元)
预计负债的账面价值等于计税基础，不产生暂时性差异。不确认递延所得税。
(3)甲公司向丙公司的销售业务不产生暂时性差异。
理由：从税法规定可以看出，税法上对售后回购的处理与会计上的处理原则-致.没有差异。
(4)甲公司20×4年应交所得税=(3000-200+ 100)×25%=725(万元)
因不确认递延所得税，所以甲公司本期确认的所得税费用=应交所得税=725(万元)，相关会计分录为：
借：所得税费用725
贷：应交税费-应交所得税725
26海天公司、利亚公司均为增值税 一般纳税人，且同为金海公司的子公司，适用的增值税税率均为17%。有关资料如下。
(1)金海公司于20×2年1月1日取得利亚公司的控制权(属于非同 一控制下企业合并)，成为利亚公司的母公司。购买当日利亚公司可辨认净资产的账面价值为2000万元，公允价值为2100万元，差额由 一项固定资产形成。该固定资产的账面价值为200万元，公允价值为300万元，尚可使用年限为5年。20×2年利亚公司利润表中列示的净利润为420万元，其他综合收益为180万元，综合收益总额为600万元。除上述因素影响外，利亚公司当年未发生其他所有者权益变动事项。
(2)20×3年1月1日，海天公司以 一项日常生产用设备以及1000万股普通股作为合并对价取得利亚公司80%的股份。该项设备的原价为700万元，已计提折旧300万元，未计提减值准备，合并当日的公允价值为600万元，设备适用的增值税税率为17%;所发行普通股每股面值1元，合并当日每股公允价值为2.5元。海天公司为发行普通股支付佣金、手续费共计50万元。
(3)20×3年5月2日，利亚公司宣告分配20×2年度现金股利400万元，20×3年5月20日利亚公司发放上述股利。(4)20×3年度利亚公司实现利润400万元，当年因持有至到期投资重分类至可供出售金融资产增加资本公积50万元。(5)20×4年5月10日，海天公司将其持有利亚公司股权中的25%对外出售，取得价款750万元。
要求：(1)编制海天公司上述事项(2) 一(5)的相关会计分录。(2)若合并日以前海天公司、利亚公司无关联方关系，编制海天公司取得该项长期股权投资时的会计分录。
参考解析:
(1)20×3年1月1日：
海天公司取得利亚公司长期股权投资的入账价值=[2100+420-(300—200)÷5+180]×80%=2144(万元)
借：固定资产清理400
累计折旧300
贷：固定资产700
借：长期股权投资-利亚公司2144
贷：固定资产清理400
应交税费-应交增值税(销项税额)
(600×17%)102
股本1000
资本公积股本溢价642
借：资本公积-股本溢价50
贷：银行存款50
20×3年5月2日：
借：应收股利320
贷：投资收益320
20×3年5月20日：
借：银行存款320
贷：应收股利320
20×4年5月10日：
借：银行存款750
贷：长期股权投资(2144×25%)536
投资收益214
(2)若合并日以前海天公司、利亚公司无关联方关系，则海天公司取得该长期股权投资时的会计分录：
借：固定资产清理400
累计折旧300
贷：固定资产700
借：长期股权投资-利亚公司3202
贷：固定资产清理400
应交税费-应交增值税(销项税额)
(600×17%)102
营业外收入-处置非流动资产利得200
股本1000
资本公积-股本溢价1500
借：资本公积股本溢价50
贷：银行存款50
